售后租回財(cái)務(wù)知識(shí)解讀
日期：2022-06-08
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如何判定售后租回
賣方（甲方）和買方（乙方）應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》的規(guī)定,，評(píng)估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售,，并分為兩種情況：
情況1，甲方將一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙方,，如果沒有形成銷售的（即乙方?jīng)]有取得資產(chǎn)的所有權(quán)）,，則形成了以資產(chǎn)為標(biāo)的的融資，甲方確認(rèn)金融負(fù)債,，乙方確認(rèn)金融資產(chǎn),，原資產(chǎn)不轉(zhuǎn)移。
情況2,，甲方將一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙方,，如果形成銷售的（即乙方取得資產(chǎn)的所有權(quán)），甲方并向乙方租回該資產(chǎn)的,，甲方（賣方）為承租人,，乙方（買方）為出租人，則形成售后租回,。
在考慮一項(xiàng)交易是否應(yīng)作為售后租回交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，主體不僅應(yīng)考慮以售后租回的法律形式安排的交易，而且應(yīng)同時(shí)考慮與售后租回的法律形式具有相同經(jīng)濟(jì)影響的其他形式的交易,。例如,，售后租回交易可能采用租出并租回的形式進(jìn)行安排。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成銷售
承租人：按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與所保留使用權(quán)有關(guān)的部分,，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),；并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。
出租人：根據(jù)其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
如果銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場價(jià)格收取租金,，則應(yīng)當(dāng)作出下列調(diào)整以按公允價(jià)值計(jì)量銷售收入,。低于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為出租人向承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
即,，計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利時(shí),，應(yīng)該用公允價(jià)值來確定相應(yīng)的比例，高于公允價(jià)值的部分要減掉,，低于公允價(jià)值的部分要加回來,。
售后租回：形成銷售，銷售對(duì)價(jià)=公允價(jià)
舉例說明：以下內(nèi)容非實(shí)際案例,，僅供參考,。
2022年1月1日，甲公司向乙公司出售一臺(tái)賬面價(jià)值為2500萬元使用中的設(shè)備,，并收取3500萬元銀行存款,，當(dāng)日，該設(shè)備公允價(jià)值為3500萬元,，甲公司租回設(shè)備繼續(xù)用于管理,。與此同時(shí)，甲公司與乙公司訂立一項(xiàng)合同,，以獲得該設(shè)備4年的使用權(quán)并在每年年末支付1000萬元,。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無殘值,。
乙公司取得了設(shè)備的控制權(quán),，甲公司出售該設(shè)備滿足收入的確認(rèn)條件。乙公司將該租賃歸類為經(jīng)營租賃,。本題不考慮任何初始直接成本,，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。假定甲公司的增量借款利率為10%,。
（P/A,，10%，4）=3.170,。
【要求】分別為甲,、乙公司編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【解析】該售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售,，且資產(chǎn)的銷售價(jià)格和公允價(jià)值相等,，不需要對(duì)銷售價(jià)格做調(diào)整。
1,、甲公司（賣方承租人）的會(huì)計(jì)處理
1.1,、計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)。
4年租賃付款額的現(xiàn)值=1000×（P/A，10%,，4）=1000×3.170=3170萬元；
調(diào)整額=交易對(duì)價(jià)-公允價(jià)值=3500-3500=0萬元,；
使用權(quán)資產(chǎn)=賬面價(jià)值×經(jīng)調(diào)整的租賃付款額現(xiàn)值/公允價(jià)值=2500×（3170-0）/3500=2264.29萬元,。
1.2、計(jì)算已轉(zhuǎn)讓利得,。
資產(chǎn)銷售的總利得=公允價(jià)值-賬面價(jià)值=3500-2500=1000萬元,；
與保留的使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)的利得=3170-2264.29=905.71萬元（不確認(rèn)，相當(dāng)于未處置,，因?yàn)楸Ａ袅速Y產(chǎn)使用權(quán),，未處置的比例為3170/3500）；
與已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的利得=1000-905.71=1000×330/3500=94.29萬元（相當(dāng)于處置,，需要確認(rèn),，處置比例330/3500）。
備注：關(guān)鍵是計(jì)算出與使用權(quán)資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的租賃付款額現(xiàn)值與標(biāo)的資產(chǎn)公允價(jià)值之間的比例,，即分別計(jì)算得到：實(shí)際租賃付款額現(xiàn)值（待解）和公允價(jià)值（已知）,。
1.3、甲公司的會(huì)計(jì)分錄,。
1.3.1：2022年1月1日：租賃負(fù)債賬面價(jià)值=應(yīng)付融資租賃款-未確認(rèn)融資費(fèi)用=4000-830=3170萬元,。
相當(dāng)于，處置資產(chǎn)=2500-2264.29=235.71萬元,，處置資產(chǎn)的對(duì)價(jià)=3500-3170=330萬元,，處置利得=330-235.71=94.29萬元。
1.3.2：2022年12月31日：租賃負(fù)債=應(yīng)付融資租賃款-未確認(rèn)融資費(fèi)用=（4000-1000）-（830-317）=2487萬元,。
2,、乙公司（買方出租人）會(huì)計(jì)處理。
2.1,、2022年1月1日,，確認(rèn)資產(chǎn)的購買。
2.2,、2022年12月31日,。
2.2.1：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（每年折舊=3500/20=175萬元，第一年折舊=175×12/12=175萬元）,。
2.2.2：收取租金,。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不形成銷售
賣方：應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債,，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；
買方：不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
售后租回：沒有形成銷售
舉例說明：以下內(nèi)容非實(shí)際案例,，僅供參考。
2022年1月1日,，甲公司向乙公司出售一臺(tái)賬面價(jià)值為2500萬元使用中的設(shè)備,，并收取3500萬元銀行存款，當(dāng)日,，該設(shè)備公允價(jià)值為3500萬元,，甲公司租回設(shè)備繼續(xù)用于管理。與此同時(shí),，甲公司與乙公司訂立一項(xiàng)合同,，以獲得該設(shè)備4年的使用權(quán)并在每年年末支付1000萬元。假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年,，無殘值,。
乙公司并沒有取得設(shè)備的控制權(quán)，甲公司不滿足收入的確認(rèn)條件,。本題不考慮任何初始直接成本,，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。假定甲公司的增量借款利率為10%,。
（P/A,，10%，4）=3.170,。
【要求】分別為甲,、乙公司編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【解析】該售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售,，整個(gè)交易作為抵押借款,。
1、甲公司的會(huì)計(jì)處理,。
1.1,、相當(dāng)于一筆融資。
3500=1000×（P/A,，r,，4）
內(nèi)含利率r=5.56%。
1.2,、2022年1月1日,。
1.3、2022年12月31日,。
2,、乙公司的會(huì)計(jì)處理,。
2.1、相當(dāng)于對(duì)外的債權(quán)投資,。
3500=1000×（P/A,，r，4）
內(nèi)含利率r=5.56%,。
2.2,、2022年1月1日。
2.3,、2022年12月31日：投資收益=3500×5.56%=194.6萬元。
來源：湯震宇 復(fù)旦大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)博士
文章來源：https://zhuanlan.zhihu.com/p/59625375?ivk_sa=1024320u
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